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1. Introduction
En février 2024, les autorités nigérianes ont saisi deux dirigeants de Binance d’échange de crypto-Asset – Tigran Gambaryan et Nadeem Anjarwalla, qui ont attiré une attention mondiale. L’incident a été causé par le gouvernement nigérian accusant la plate-forme de binance d’avoir aidé à 26 milliards de dollars de « sources non reconnues » en 2023, ce qui impliquait le blanchiment d’argent, la manipulation des taux de change (ce qui a conduit à la dépréciation de la monnaie nigériane Naira) et de l’évasion fiscale.Le gouvernement nigérian a fait pression sur Binance pour payer d’énormes amendes et soumettre des informations sur les 100 meilleurs utilisateurs du pays et l’historique des transactions au cours des six derniers mois.À l’époque, l’incident a été interprété comme une performance des actifs cryptographiques hostiles du Nigéria.
Cependant, face au développement rapide du marché de la cryptographie, l’attitude du gouvernement nigérian a connu un passage des restrictions strictes à l’acceptation progressive, et le cadre réglementaire et les politiques fiscales ont également évolué.D’une part, les régulateurs s’engagent à établir un système juridique solide pour maintenir la stabilité financière et la protection des investisseurs;D’un autre côté, les autorités fiscales ont commencé à inclure des actifs cryptographiques dans le cadre de la fiscalité pour empêcher la perte d’assurance fiscale.Selon le rapport Global Crypto Geographic Global Crypto Global ‘2024’ ‘2024, en tant que pays avec le plus grand indice d’adoption d’actifs cryptographiques en Afrique, le Nigéria a une valeur de recherche importante sur la réglementation et l’évolution de la politique fiscale des actifs cryptographiques.Cet article vise à mener des discussions approfondies sur les dispositions fiscales des actifs cryptographiques du Nigéria sur la base des derniers documents juridiques et des tendances réglementaires au Nigéria, en mettant l’accent sur l’analyse du traitement de l’impôt sur le revenu, de la taxe à valeur ajoutée et d’autres taxes connexes, et de régler de manière approfondie l’impôt en combinaison avec le cadre réglementaire.
2. Cadre réglementaire des actifs cryptographiques du Nigéria
Le système réglementaire du Nigéria pour les actifs cryptographiques est formé dans un solde dynamique entre la banque centrale (CBN) et la Securities and Exchange Commission (SEC).Grâce à des documents juridiques et à des documents de politique, un système de réglementation mixte avec SEC avec des droits de surveillance juridique et approuve spécifiquement les entreprises liées aux actifs cryptographiques est construite étape par étape. CBN assure la stabilité financière et la conformité par le biais du système bancaire.
La position de la Banque centrale du Nigéria (ci-après dénommée CBN) provient de la loi de 2007 de la Banque centrale, qui stipule que seule CBN peut émettre des devises et d’autres actifs virtuels ne peut avoir un statut de monnaie légal.Sur la base de cela, CBN a émis un avis le 5 février 2021 pour interdire spécifiquement les entreprises liées aux transactions d’actifs cryptographiques, y compris l’ouverture du compte, le traitement des paiements et la coopération avec les échanges, et nécessite la fermeture des comptes connexes identifiés.Cependant, avec le développement de tendances mondiales de régulation des actifs virtuelles, les attitudes de CBN ont par la suite changé.En décembre 2023, la Banque centrale a émis le «Guide de fonctionnement du compte bancaire des services de service des actifs virtuels», qui, sur la prémisse de répondre aux exigences réglementaires de l’enregistrement de la SEC, permet aux banques d’ouvrir les comptes pour les VELP sur la prémisse de répondre aux exigences d’enregistrement de la SEC et de propose des normes d’orientation pour la conformité AML / CFT, la protection des consommateurs et la gestion des risques.Cela marque la transition progressive de l’interdiction complète précédente à l’acceptation conditionnelle, et l’industrie cryptographique a commencé à être incluse dans la réglementation du système financier formel.
Dans le même temps, la Commission de réglementation nigériane des valeurs mobilières (ci-après dénommée la SEC) s’est concentrée sur l’établissement d’un chemin de supervision des actifs numériques à partir de 2020. En septembre 2020, il a clairement déclaré qu’il traiterait les actifs virtuels comme des titres et a proposé un projet de règle selon laquelle « la plate-forme d’émission d’actifs numériques, la garde et les services de trading » devraient être supervisés par la SEC.Bien que sa mise en œuvre soit entravée par l’interdiction de CBN, les règles sur l’émission, offrant des plateformes et la garde des actifs numériques, officiellement publiés en mai 2022, classent clairement VASP, DAOP, DAC et DAX. Si un actif numérique est reconnu comme des titres, l’émetteur doit s’inscrire auprès de la SEC et accepter les réglementations sur la gouvernance, la divulgation d’informations, les capitaux et les exigences de conformité. Cette règle fournit un cadre réglementaire préliminaire pour les activités impliquant des actifs cryptographiques au Nigéria, applicables aux actifs numériques avec des attributs de titres:
Premièrement, la règle définit les «actifs numériques» et indique clairement qu’il couvre les plateformes de trading d’actifs virtuelles avec des attributs de titres et des gardiens d’actifs numériques, et souligne que ces entités devraient être réglementées en vertu de la loi 2025 sur l’investissement et les titres (ISA 2025);
Deuxièmement, selon les règles, tout projet qui souhaite mener une offre initiale d’actifs numériques (IDAO) ou de vendre publiquement les actifs numériques sur le marché doit soumettre une demande à la SEC et obtenir l’approbation d’enregistrement.Les institutions qui ont l’intention d’exploiter une plate-forme de trading d’actifs numériques ou d’exécuter des fonctions de garde doivent également s’inscrire ou demander des licences correspondantes conformément aux exigences de la SEC;
Troisièmement, les règles établissent une catégorie spéciale de «gardiens d’actifs numériques» et exigent que le gardien soit une entité juridique, avec des exigences de capital minimum, des capacités techniques, des mécanismes de contrôle interne et doit remplir la divulgation d’informations et des obligations d’audit régulières.Le gardien doit séparer les actifs du client de ses propres actifs et valoriser chaque jour les actifs de la garde;
Quatrièmement, les règles introduisent un mécanisme de bac à sable réglementaire. La SEC encourage les sociétés pertinentes fintech à participer au mécanisme pilote de sable réglementaire conduit par eux à tester de nouveaux produits et services d’actifs numériques dans une gamme restreinte.Les règles indiquent que le mécanisme de bac à sable fournit un environnement pilote pour des projets innovants avec une forte incertitude ou aucune voie réglementaire existante;
En outre, la règle stipule que toutes les institutions d’actifs numériques réglementées doivent établir et mettre en œuvre un système de contrôle interne pour le blanchiment de lutte contre le blanchiment d’argent et le financement antiterroriste, y compris l’identification de l’identité des clients (KYC), les rapports de transactions suspects (STR), la tenue de registres et d’autres mécanismes.Ces exigences sont mises en œuvre conformément aux « SEC Capital Market Market Participants anti-blanchiment et aux réglementations de financement contre le terrorisme (2022) » pour fournir des références de conformité pour les activités liées aux actifs numériques.
Il convient de noter que dans le cadre réglementaire nigérian, les «actifs numériques» et les «actifs cryptographiques» sont souvent utilisés pour décrire les représentations de valeur basées sur la blockchain, mais les deux sont officiellement définies comme l’inclusion et incluses. Les actifs numériques sont généralement utilisés comme terme général pour couvrir divers types de jetons (y compris les actifs cryptographiques) et apparaissent dans les noms des réglementations pertinentes.Par exemple, dans la « déclaration de classification et de classification numérique » publiée par la Securities and Exchange Commission du Nigéria (SEC) en 2020, les actifs numériques sont divisés en quatre catégories, y compris les actifs cryptographiques.Dans le même temps, les réglementations nigérianes distinguent également clairement ces « deux actifs »: selon la « publication des actifs numériques, les plateformes de négociation et les règles de garde » promulguées par la SEC en 2022, les actifs virtuels sont définis comme « les performances numériques de la valeur qui peuvent être utilisées à des fins de paiement ou d’investissement et peuvent être transférées de manière numérique et négociée », et ne comprennent pas les représentations numériques des monnaies juridiques ou les sécurités traditionnelles.des actifs tels que Bitcoin. En revanche, la règle limite les actifs numériques à « un jeton numérique qui représente un intérêt pour les actifs tels que les dettes ou les capitaux propres dans l’émetteur ».On peut voir que dans le contexte réglementaire nigérian, les actifs cryptographiques se réfèrent généralement aux actifs virtuels comme moyens de bourse ou d’objectifs d’investissement; tandis que les actifs numériques se réfèrent davantage aux titres ou aux actions numérisées sous forme de jetons (similaires à la représentation en chaîne des actions et obligations traditionnelles).
Iii. Recherche sur les bases du système fiscal crypto au Nigéria
Malgré le cadre réglementaire de plus en plus clair des actifs cryptographiques au Nigéria, des lois fiscales spécialisées et des réglementations pour les actifs cryptographiques se développent toujours.À l’heure actuelle, l’Agence fédérale fiscale du Nigéria (FIRS) n’a pas émis de guide fiscal complet pour les actifs cryptographiques, mais la loi financière du Nigéria 2023 et le Nigeria Tax Act 2025 ont inclus des actifs numériques dans la portée de la fiscalité.Par conséquent, son traitement fiscal est principalement basé sur les principes universels des lois fiscales existantes et déduit la classification des actifs numériques en combinaison avec les organismes de réglementation.Les éléments suivants discuteront des règles de traitement fiscal et de sa logique commerciale de différents types d’actifs cryptographiques à partir de trois aspects: l’impôt sur le revenu, la taxe sur les biens et les services (TPS, à savoir la taxe à valeur ajoutée) et d’autres taxes.
(I) impôt sur le revenu
Le Nigéria adopte le principe de la combinaison de la juridiction fiscale des résidents avec la compétence régionale pour l’imposition sur le revenu.Le revenu mondial des résidents de l’impôt Vacerian, ou le revenu obtenu au Nigéria, est tenu de déclarer l’impôt sur le revenu quelle que soit la source.Ce principe s’applique également aux revenus liés aux actifs cryptographiques, c’est-à-dire que, si une personne ou une personne d’affaires a obtenu des transactions de crypto-actifs ou un revenu d’entreprise au Nigéria, les impôts seront payés conformément aux lois actuelles de l’impôt sur le revenu.Selon la loi fiscale actuelle, le taux d’imposition progressif excédentaire est appliqué au revenu personnel, avec un revenu annuel de 300 000 NZ et un taux d’imposition maximum de 24% (revenu annuel de 3,2 millions de NZ et un taux d’imposition des sociétés de 30%. Les actifs crypto-cisto
1. Traitement fiscal des actifs cryptographiques de type paiement
Les actifs cryptographiques basés sur le paiement (tels que le bitcoin) sont principalement utilisés comme moyen d’échange de biens et de services, et bien que la Banque du Nigéria nie explicitement son statut de monnaie fiduciaire, elle peut toujours être confrontée à une obligation d’impôt sur le revenu comme une forme négociable de valeur numérique, qui est généralement traitée comme un actif ou une propriété lors de la génération de revenus.
Lorsqu’un individu ou une entité dispose des actifs cryptographiques de paiement et réalise les gains, ces gains sont généralement considérés comme des gains en capital et seront également considérés comme l’assiette fiscale de l’impôt sur le revenu des particuliers tout en payant l’impôt sur les gains en capital.Si une entreprise s’engage fréquemment dans des transactions d’actifs cryptographiques basés sur le paiement et que ses activités constituent un acte commercial, les bénéfices qui en résultent peuvent être considérés comme un revenu commercial et l’impôt sur le revenu des sociétés est perçu au taux d’imposition des sociétés applicable.
2. Traitement fiscal des actifs cryptographiques pour les actifs cryptographiques de type titres
Les actifs cryptographiques de type titres représentent la forme numérique des titres traditionnels (tels que les actions et les obligations), accordant des droits des titulaires tels que la propriété, les dividendes et les droits de vote. Dans les «Règlements sur l’émission, les plateformes commerciales et la garde des actifs numériques», la SEC nigériane a clairement indiqué que ces jetons devraient être réglementés conformément aux titres et devraient également être gérés en termes d’imposition conformément aux produits financiers correspondants.
Premièrement, la délivrance des actifs cryptographiques de type titres pour collecter des fonds (communément appelés STOS) est généralement considéré comme une émission de titres, similaire à l’émission d’actions ou d’obligations par une société.Les fonds obtenus à partir de l’émission sont le revenu du capital à l’émetteur et ne sont pas inclus dans le revenu imposable (équivalent à la formation de capitaux propres ou de passifs). Deuxièmement, les revenus obtenus par les investisseurs pendant la période de détention des actifs crypto-type de titres (tels que les dividendes, les intérêts, etc.) doivent être imposés en fonction du revenu de placement régulier: le dividende des dividendes peut être soumis à l’impôt sur le revenu de retenue, et généralement le Nigéria a un taux de retenue de dividendes de 10%;Le revenu des intérêts est également imposé en fonction des revenus des intérêts.Enfin, lorsque les investisseurs vendent des actifs cryptographiques de type titres, si des gains en capital sont générés, ils seront soumis à une taxe sur les gains en capital de 10%.
Dans l’ensemble, le traitement fiscal des actifs cryptographiques de type titres est considéré comme des titres traditionnels en matière d’imposition, tandis que les règles d’impôt sur les dividendes et les gains en capital sont soumises à l’équité, et les règles d’intérêt et d’impôt obligataire sont soumises aux droits de la dette, garantissant que les investissements cryptographiques avec des attributs de titres sont conformes aux investissements traditionnels.
(Ii) taxe à valeur ajoutée
Selon la loi nigériane, le taux d’imposition standard est soumis à 7,5% de tous les services imposables fournis au Nigéria, sauf exonération expressément exonérée par la loi. Dès 2020, la loi budgétaire nigériane de l’époque a élargi la définition du «service» et a précisé que le «service» fait référence à toute question, sauf les produits de base, la monnaie et les titres. Les services liés aux actifs de crypto ne sont pas répertoriés comme exemptions de TVA par la loi, ils sont donc des services imposables en principe et une TVA de 7,5% doit être appliquée.Les révisions de la loi nigériane financière 2019 et 2020 incluent également clairement la fourniture de services numériques et d’actifs incorporels dans la collection de TVA, tels que le commerce électronique et les services numériques non résidents.À partir de cela, nous pouvons voir que la TVA n’est perçue que sur la partie des frais de service, et le montant des actifs numériques lui-même n’est pas directement inclus dans la base du calcul de la TVA.Par exemple, si une transaction est payée sur un échange d’actifs crypto, si l’échange facture des frais ou des commissions de l’utilisateur, cette partie des frais sera payée à 7,5%, tandis que le prix du bitcoin lui-même n’est pas soumis à la TVA.Les autorités fiscales considèrent ces frais de traitement comme une considération pour fournir des services de courtage / transaction et appartiennent donc à un revenu de service imposable.
Au niveau de l’autorité fiscale, le Nigérian Federal Inland Taxation Bureau (ci-après dénommé FIRS) a également fait clairement des déclarations sur l’imposition des services de trading d’actifs cryptographiques ces dernières années.Selon l’annonce 2024 et la déclaration des médias des autorités fiscales nigérianes, FIRS a nécessité des plateformes d’actifs cryptographiques pour imposer une TVA de 7,5% aux frais de service qu’il facture aux utilisateurs nigérians.Selon les directives officielles actuelles de la loi sur la TVA et du FIR du Nigéria, un taux de TVA de 7,5% devrait être appliqué aux frais de service liés aux actifs cryptographiques conformément à la loi.
Il convient de noter que lorsque les actifs cryptographiques sont utilisés comme méthodes de paiement pour les biens et services généraux, le traitement de la TVA peut être controversé: lors de l’utilisation des actifs cryptographiques pour acheter des biens ou des services, la TVA doit toujours être prélevée normalement en fonction de la nature des biens ou des services.Par exemple, si quelqu’un achète un ordinateur avec Bitcoin, le vendeur doit émettre une facture de TVA (7,5%) en fonction de sa valeur lors de la vente de l’ordinateur. Même si le mode de paiement est Bitcoin, il n’affectera pas la TVA à payer pour la transaction de la marchandise.Selon les lignes directrices publiées par la Federal Inland Taxation Agency of Nigeria (FIRS) ces dernières années, les services impliquant des actifs purement cryptographiques peuvent bénéficier d’exemptions de TVA pour réduire les coûts de transaction et encourager le développement des actifs numériques.Autrement dit, si un service implique uniquement d’aider un client à transférer des actifs cryptographiques entre les portefeuilles, les revenus de ce service peuvent être considérés comme un service financier libre d’impôt sur la TVA.Cependant, cette exonération est toujours à l’étape pratique de l’observation, et la base juridique peut provenir de l’assimilation des transferts de devises virtuels avec des services de transfert de fonds, étant ainsi inclus dans la liste des exonérations fiscales pour les services financiers dans la loi TVA.
En résumé, dans le processus de transaction générale, la circulation des actifs cryptographiques elle-même n’est pas soumise à une taxe à valeur ajoutée, et les frais de services connexes doivent être imposés normalement.Pour l’achat et la vente des actifs cryptographiques de type paiement eux-mêmes, s’ils sont considérés comme des produits de base, la taxe à valeur ajoutée doit être théoriquement perçue.Cependant, étant donné que de nombreux pays exemptent la TVA de la TVA lors de la considération des actifs cryptographiques comme de la monnaie ou des instruments financiers, la position finale du Nigéria reste à clarifier.Il n’y a actuellement aucun document officiel clair qui indique que les transactions des actifs cryptographiques elles-mêmes nécessitent un paiement de TVA, et il n’y a pas de documents officiels clairs qui indiquent que les « services de transfert d’actifs cryptographiques » sont généralement exemptés de la TVA, qui nécessite une clarification supplémentaire de la part du fonctionnaire.
(Iii) la taxe sur les gains en capital
Le Nigéria a révisé la Capital Gains Tax Act en 2023 et, pour la première fois, il comprenait clairement les «actifs numériques» dans la définition des actifs imposables.Selon la loi financière 2023, tout gain en capital accumulé par un individu ou une entreprise au cours d’une année d’imposition en raison de l’élimination des actifs numériques doit être payé 10% de l’impôt sur les gains en capital sur les gains nets après la déduction des coûts admissibles.Les « actifs » couvrent ici les options, la dette, les actifs numériques et les actifs incorporels généraux. En d’autres termes, les bénéfices de la vente de monnaies virtuelles telles que Bitcoin et Ethereum, ou les bénéfices du transfert des actifs cryptographiques de type NFT et de titres sont tous considérés comme des gains en capital et doivent être taxés à 10%.
La mise en œuvre de la loi financière 2023 fait du Nigéria l’un des premiers pays d’Afrique à taxer explicitement les gains des actifs cryptographiques. Selon le principe général de l’impôt sur les gains en capital, les contribuables peuvent déduire les gains en capital des pertes de capital subies au cours de l’année lors de la prise de déclarations de revenus annuelles.Cependant, la loi budgétaire ne fournit pas de dispositions plus détaillées sur les actifs cryptographiques, ce qui peut créer une incertitude dans le traitement fiscal.Par exemple, la clé du calcul des gains en capital est de déterminer la base des coûts des actifs cryptographiques, qui est généralement le coût total payé lors de l’achat de l’actif, y compris le prix d’achat et les frais de transaction.Pour les actifs cryptographiques obtenus par l’exploitation minière ou les billets aériens, la détermination de leur base de coût peut être plus complexe et les FIR doivent émettre des conseils plus détaillés pour clarifier.
(Iv) d’autres types d’impôts
En plus des principales taxes ci-dessus, d’autres taxes et frais qui peuvent être impliqués dans le domaine des actifs cryptographiques ne sont pas importants à l’heure actuelle. Le Nigéria n’a pas encore de taxe sur la consommation spéciale sur les actifs cryptographiques, et il n’impose pas de richesse nette ou de taxe successorale sur la détention des actifs cryptographiques. En outre, le droit de timbre qui peut être impliqué dans le processus de transaction est principalement perçu sur les documents statutaires et certaines procédures de transfert, et n’est pas directement lié aux transactions cryptographiques point à point.Si les transactions d’actifs cryptographiques sont effectuées via des canaux bancaires, les transferts bancaires ordinaires nécessitent toujours un droit de timbre sporadique, mais cela n’a rien à voir avec les actifs cryptographiques eux-mêmes.Il convient de noter que le Département des impôts nigérians renforce les rapports et l’audit des transactions cryptographiques.Le FIRS a développé des moyens techniques pour surveiller les transactions en chaîne et oblige les contribuables à conserver des enregistrements de transaction détaillés, y compris les dates, les montants, les contreparties, etc., pour calculer les taxes.Les actions d’application contre les échanges de crypto non enregistrées en 2024 montrent que les autorités rédigeront l’évasion fiscale dans l’espace cryptographique pour consolider l’assiette fiscale.Par conséquent, bien qu’il n’y ait actuellement pas de nouvelles taxes adaptées aux actifs cryptographiques, des dossiers bien établis et des obligations de déclaration de conformité constituent en fait d’importantes exigences de gestion fiscale.Les contribuables devraient s’assurer qu’ils déclarent et payent des impôts pertinents en temps opportun pour éviter de subir des amendes ou même une responsabilité pénale.
4. Conclusion
Le Nigéria subit une évolution dynamique de la réglementation et de la fiscalité des actifs cryptographiques. Des restrictions initialement strictes à l’établissement progressif d’un cadre réglementaire standardisé, le gouvernement nigérian s’efforce de trouver un équilibre entre l’innovation financière, le contrôle des risques et les capitaux propres.En tant que principaux organismes de réglementation, la Banque centrale (CBN) et la Securities and Exchange Commission (SEC) ont clarifié les spécifications de fonctionnement des prestataires de services d’actifs virtuels (VASP) en émettant des lignes directrices et en révisant les lois, et comprenaient officiellement des actifs numériques dans l’étendue de la réglementation des Securities, qui a jeté la fondation de la collecte et de la gestion de l’impôt sous-précédent.
En termes d’imposition, l’impôt du Nigéria sur les actifs cryptographiques se concentre principalement sur la taxe sur les gains en capital et la taxe sur la valeur ajoutée.Selon la loi financière 2023 et la Nigerian Tax Act 2025, les gains en capital générés par l’élimination des actifs numériques sont soumis à une taxe sur les gains en capital de 10%, qui fournit une base juridique claire pour taxer les revenus de placement des actifs cryptographiques.De plus, les frais de service fournis par la plate-forme de trading d’actifs crypto sont clairement perçus à 7,5% de TVA.Cependant, il y a toujours un manque de directives officielles détaillées du Federal Taxation Bureau (FIRS) pour les détails de traitement spécifiques de la collecte et de la gestion fiscales ci-dessus, ainsi que d’autres taxes théoriquement liées aux actifs cryptographiques.
Dans une perspective à plus long terme, l’exploration et la pratique du Nigéria dans ce domaine offrira une expérience et une référence précieuses pour d’autres pays de marché émergents.Avec l’accumulation d’expérience réglementaire internationale et le développement de la pratique nationale, la politique fiscale cryptographique du Nigéria devrait être affinée et améliorée, et un meilleur équilibre entre encourager l’innovation dans l’économie numérique et assurer un fardeau fiscal raisonnable.
