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1. Introducción
En febrero de 2024, las autoridades nigerianas confiscaron dos ejecutivos de Binance de intercambio cripto -activo: Tigran Gambaryan y Nadeem Anjarwalla, lo que atrajo la atención global generalizada. El incidente fue causado por el gobierno nigeriano que acusó a la plataforma de binance de ayudar en $ 26 mil millones en «fuentes no reconocidas» en 2023, que implicaban lavado de dinero, manipulación del tipo de cambio (que condujo a la depreciación de la moneda nigeriana de la moneda naira) y la evasión de impuestos.El gobierno nigeriano ha presionado a Binance para pagar enormes multas y enviar información sobre los 100 principales usuarios y historial de transacciones del país en los últimos seis meses.En ese momento, el incidente se interpretó como una actuación de los activos criptográficos hostiles de Nigeria.
Sin embargo, ante el rápido desarrollo del mercado de criptografía, la actitud del gobierno nigeriano ha sufrido un cambio de restricciones estrictas a la aceptación gradual, y el marco regulatorio y las políticas fiscales también han evolucionado.Por un lado, los reguladores se comprometen a establecer un sistema legal sólido para mantener la estabilidad financiera y la protección de los inversores;Por otro lado, las autoridades fiscales han comenzado a incluir activos criptográficos en el alcance de los impuestos para evitar la pérdida de la base fiscal.Según el informe Global Crypto Geographic de Chainalysis 2024, como el país con el índice de adopción de activos criptográficos más altos en África, Nigeria tiene un valor de investigación importante sobre la evolución de la regulación y la política fiscal de los activos criptográficos.Este artículo tiene como objetivo realizar discusiones en profundidad sobre las disposiciones fiscales de los activos criptográficos de Nigeria basados en los últimos documentos legales y las tendencias regulatorias en Nigeria, centrarse en analizar el procesamiento del impuesto sobre la renta, el impuesto sobre el valor agregado y otros impuestos relacionados, y la clasificación integral del impuesto en combinación con el marco regulatorio.
2. Marco regulatorio de activos criptográficos de Nigeria
El sistema regulatorio de Nigeria para los activos de criptografía se forma en un saldo dinámico entre el Banco Central (CBN) y la Comisión de Bolsa y Valores (SEC).A través de la base legal y los documentos de política, un sistema regulatorio mixto con SEC con derechos de supervisión legal y aprueba específicamente las empresas relacionadas con los activos criptográficos se construye paso a paso. CBN garantiza la estabilidad financiera y el cumplimiento a través del sistema bancario.
La posición del Banco Central de Nigeria (en adelante, como CBN) proviene de la Ley del Banco Central de 2007, que estipula que solo CBN puede emitir monedas y otros activos virtuales no pueden tener un estado de moneda legal.Según esto, CBN emitió un aviso el 5 de febrero de 2021 para prohibir específicamente a las empresas relacionadas con las transacciones de activos criptográficos, incluida la apertura de la cuenta, el procesamiento de pagos y la cooperación con los intercambios, y requiere el cierre de cuentas relacionadas identificadas.Sin embargo, con el desarrollo de las tendencias globales de regulación de activos virtuales, las actitudes de CBN cambiaron posteriormente.En diciembre de 2023, el Banco Central emitió la «Guía de operación de la cuenta bancaria del proveedor de servicios de activos virtuales (VASP)», que, en la premisa de cumplir con los requisitos reglamentarios de registro de la SEC, permite a los bancos abrir cuentas para VASP en la premisa de cumplir con los requisitos de registro de la SEC, y propone los estándares de orientación para el cumplimiento de AML/CFT, la protección de los consumidores y la gestión de riesgos.Esto marca la transición gradual de la prohibición integral anterior a la aceptación condicional, y la industria criptográfica ha comenzado a incluirse en la regulación del sistema financiero formal.
Al mismo tiempo, la Comisión Reguladora de Valores de Nigeria (en adelante denominado la SEC) se ha centrado en establecer una ruta de supervisión de activos digitales desde 2020. En septiembre de 2020, se declara claramente que trataría los activos virtuales como valores y propuso un borrador de regla de que la «plataforma de emisión de activos digitales, custodia y servicios comerciales» deben ser supervisados para la SEC.Aunque su implementación se ve obstaculizada por la prohibición de CBN, las reglas de emisión, ofreciendo plataformas y custodia de activos digitales, publicado oficialmente en mayo de 2022, clasifican claramente a VASP, DAOP, DAC y DAX. Si un activo digital se reconoce como valores, el emisor debe registrarse en la SEC y aceptar regulaciones sobre gobernanza, divulgación de información, capital y requisitos de cumplimiento. Esta regla proporciona un marco regulatorio preliminar para actividades que involucran activos criptográficos en Nigeria, aplicables a activos digitales con atributos de valores:
Primero, la regla define «activos digitales» y establece claramente que cubre plataformas de comercio de activos virtuales con atributos de valores y custodios de activos digitales, y enfatiza que estas entidades deben estar reguladas bajo la Ley de Inversiones y Valores 2025 (ISA 2025);
En segundo lugar, según las reglas, cualquier proyecto que desee realizar una oferta de activos digitales iniciales (IDAO) o para vender públicamente activos digitales en el mercado debe presentar una solicitud a la SEC y obtener la aprobación de registro.Las instituciones que tienen la intención de operar una plataforma de comercio de activos digitales o realizar funciones de custodia también deben registrarse o solicitar las licencias correspondientes de acuerdo con los requisitos de la SEC;
En tercer lugar, las reglas establecen una categoría especial de «custodios de activos digitales» y requieren que el custodio sea una entidad legal, con requisitos de capital mínimo, capacidades técnicas, mecanismos de control interno y debe cumplir con la divulgación de información y las obligaciones de auditoría regulares.El custodio necesita separar los activos del cliente de sus propios activos y valorar los activos de custodia todos los días;
Cuarto, las reglas introducen un mecanismo regulatorio de sandbox.La SEC alienta a las compañías fintech relevantes a participar en el mecanismo piloto de Sandbox regulatory liderado por ellas para probar nuevos productos y servicios de activos digitales dentro de una gama restringida.Las reglas indican que el mecanismo de Sandbox proporciona un entorno piloto para proyectos innovadores con alta incertidumbre o ninguna vía regulatoria existente;
Además, la regla estipula que todas las instituciones de activos digitales regulados deben establecer e implementar un sistema de control interno para el lavado de dinero y el financiamiento antiterrorista, incluida la identificación de identidad del cliente (KYC), los informes de transacciones sospechosas (STR), el mantenimiento de registros y otros mecanismos.Estos requisitos se implementan en línea con los «participantes del mercado de capitales de SEC, los participantes en el lavado de dinero y las regulaciones de financiamiento antiterrorista (2022)» para proporcionar referencias de cumplimiento para actividades relacionadas con los activos digitales.
Cabe señalar que en el marco regulatorio nigeriano, los «activos digitales» y los «activos criptográficos» a menudo se usan para describir representaciones de valor basadas en blockchain, pero los dos se definen oficialmente como inclusión e incluidos. Los activos digitales generalmente se usan como un término general para cubrir varios tipos de tokens (incluidos los activos criptográficos) y aparecen en los nombres de las regulaciones relevantes. Por ejemplo, en la «Declaración digital de activos y clasificación y procesamiento» emitida por la Comisión de Bolsa y Valores de Nigeria (SEC) en 2020, los activos digitales se dividen en cuatro categorías, incluidos los activos criptográficos.Al mismo tiempo, las regulaciones nigerianas también distinguen claramente estos «dos activos»: de acuerdo con la «emisión de activos digitales, las plataformas de negociación y las reglas de custodia» promulgadas por la SEC en 2022, los activos virtuales se definen como el rendimiento digital de valor que se puede utilizar para el pago o fines de inversión y puede ser transferido y operaciones transmitidas en realidad «, y no incluyen representaciones digitales de Currency o de valor tradicional de la Currencia o Corte tradicional, etc. como bitcoin. En contraste, la regla limita los activos digitales a «un token digital que representa un interés en activos como deudas o capital en el emisor». Se puede ver que en el contexto regulatorio nigeriano, los activos criptográficos generalmente se refieren a activos virtuales como medios de intercambio o objetivos de inversión; mientras que los activos digitales se refieren más a valores o capital digitalizado en forma de tokens (similar a la representación en cadena de acciones y bonos tradicionales).
Iii. Investigación sobre los conceptos básicos del sistema de impuestos criptográficos en Nigeria
A pesar del marco regulatorio cada vez más claro para los activos criptográficos en Nigeria, las leyes y regulaciones fiscales especializadas para los activos criptográficos aún se están desarrollando. En la actualidad, la Agencia Federal de Impuestos de Nigeria (FIRS) no ha emitido una guía fiscal integral para los activos de criptografía, pero la Ley Fiscal de Nigeria en 2023 y la Ley de Impuestos de Nigeria en 2025 han incluido activos digitales en el alcance de los impuestos.Por lo tanto, su tratamiento fiscal se basa principalmente en los principios universales de las leyes fiscales existentes e infiere la clasificación de activos digitales en combinación con agencias reguladoras.A continuación se analizará las reglas de procesamiento de impuestos y su lógica comercial de diferentes tipos de activos de criptografía a partir de tres aspectos: impuesto sobre la renta, bienes e impuestos de servicio (GST, a saber, impuestos de valor agregado) y otros impuestos.
(I) Impuesto sobre la renta
Nigeria adopta el principio de combinar la jurisdicción fiscal residente con jurisdicción regional para los impuestos sobre la renta. El ingreso global de los residentes fiscales vagerianos, o los ingresos obtenidos en Nigeria, debe declarar el impuesto sobre la renta, independientemente de la fuente.Este principio también se aplica a los ingresos relacionados con los activos criptográficos, es decir, ya sea que un individuo o una persona de negocios haya obtenido transacciones de activos criptográficos o ingresos comerciales en Nigeria, los impuestos se pagarán de acuerdo con las leyes actuales del impuesto sobre la renta.Según la ley fiscal actual, la tasa impositiva progresiva en exceso se aplica a los ingresos personales, con un ingreso anual de 300,000 NZ y una tasa impositiva máxima del 24% (ingreso anual de 3.2 millones de NZ y una tasa de impuestos sobre la renta corporativa del 30%. Lo siguiente analizará el procesamiento desde la perspectiva del impuesto sobre la renta basada en los diferentes atributos funcionales de las actas criptográficas:
1. Procesamiento fiscal de activos de cifrado de tipo pago
Los activos criptográficos basados en pagos (como Bitcoin) se utilizan principalmente como medio de intercambio de bienes y servicios, y aunque el Banco de Nigeria niega explícitamente su estado como moneda fiduciaria, aún puede enfrentar una obligación del impuesto sobre la renta como una forma negociable de valor digital, que generalmente se trata como un activo o propiedad al generar ingresos.
Cuando un individuo o entidad elimina los activos de criptográfico de pago y realiza ganancias, estas ganancias generalmente se consideran ganancias de capital y también se considerarán la base fiscal del impuesto sobre la renta personal al pagar el impuesto a las ganancias de capital.Si una empresa con frecuencia participa en transacciones de activos criptográficos basados en el pago y sus actividades constituyen una ley comercial, las ganancias resultantes pueden considerarse el impuesto sobre los ingresos y las ganancias corporativas se aplica a la tasa de impuestos corporativos aplicables.
2. Procesamiento fiscal de activos criptográficos para activos criptográficos de tipo valores
Los activos criptográficos de tipo valores representan la forma digital de valores tradicionales (como acciones y bonos), otorgan derechos a los titulares, como la propiedad, los dividendos y los derechos de voto. En las «Regulaciones sobre la emisión, las plataformas de negociación y la custodia de los activos digitales», la SEC nigeriana ha dejado en claro que tales tokens deben regularse de acuerdo con los valores y también deben manejarse en términos de impuestos de acuerdo con los productos financieros correspondientes.
Primero, la emisión de activos criptográficos de tipo valores para recaudar fondos (comúnmente conocidos como STOS) generalmente se considera la emisión de valores, similar a la emisión de acciones o bonos por parte de una empresa.Los fondos obtenidos de la emisión son ingresos de capital para el emisor y no están incluidos en el ingreso imponible (equivalente a la formación de capital o pasivos). En segundo lugar, los ingresos obtenidos por los inversores durante el período de posesión de activos criptográficos de tipo valores (como dividendos de ganancias, intereses, etc.) deben impuestos de acuerdo con el ingreso regular de la inversión: el dividendo de dividendos puede estar sujeto a la retención del impuesto sobre la renta, y generalmente Nigeria tiene una tasa de retención de dividendos del 10%;Los ingresos por intereses también se gravan según los ingresos por intereses.Finalmente, cuando los inversores venden activos de cripto de valores, si se generan ganancias de capital, estarán sujetos a un impuesto sobre las ganancias de capital del 10%.
En general, el tratamiento fiscal de los activos criptográficos de tipo valores se considera valores tradicionales en los impuestos, mientras que las reglas fiscales de dividendos y ganancias de capital están sujetas a la equidad y las reglas del impuesto a los bonos están sujetas a derechos de deuda, lo que garantiza que las inversiones criptográficas con atributos de valores sean consistentes con las inversiones tradicionales.
(Ii) Impuesto al valor agregado
Según la ley nigeriana, la tasa impositiva estándar está sujeta al 7.5% de todos los servicios imponibles prestados en Nigeria a menos que la ley sea expresamente exenta por ley. Ya en 2020, la ley fiscal nigeriana amplió la definición de «servicio» y aclaró que «servicio» se refiere a cualquier asunto, excepto productos, moneda y valores. Los servicios relacionados con los activos criptográficos no figuran como exenciones de IVA por ley, por lo que son servicios imponibles en principio y se debe aplicar un IVA del 7,5%.Las revisiones a la Ley de Finanzas de Nigeria 2019 y 2020 también incluyen claramente el suministro de servicios digitales y activos intangibles en el alcance de la recolección del IVA, como el comercio electrónico y los servicios digitales no residentes.A partir de esto, podemos ver que el IVA solo se recauda en la parte de la tarifa de servicio, y el monto de los activos digitales en sí no se incluye directamente en la base del cálculo del IVA.Por ejemplo, si se paga una transacción en un intercambio de activos criptográficos, si el intercambio cobra una tarifa o comisión del usuario, esta parte de la tarifa se pagará al 7.5%, mientras que el precio del bitcoin en sí no está sujeto a IVA.Las autoridades fiscales consideran estas tarifas de manejo como consideración para proporcionar servicios de corretaje/transacción y, por lo tanto, pertenecen a los ingresos por servicios imponibles.
A nivel de la autoridad fiscal, la Oficina Federal de Impuestos Internos de Nigeria (en adelante denominado FIRS) también ha hecho declaraciones claras sobre la impuestos de los servicios de comercio de activos criptográficos en los últimos años.Según el anuncio de 2024 y la declaración de medios de las autoridades fiscales nigerianas, FIRS ha requerido que las plataformas de activos criptográficos impongan un IVA del 7,5% en las tarifas de servicio que cobra a los usuarios nigerianos.De acuerdo con las directrices oficiales de la ley del IVA y FIR de Nigeria, se debe aplicar una tasa de IVA del 7,5% a las tarifas de servicio relacionadas con los activos de criptografía de acuerdo con la ley.
Cabe señalar que cuando los activos criptográficos se utilizan como métodos de pago para bienes y servicios generales, el manejo del IVA puede ser controvertido: cuando se utiliza activos de cifrado para comprar bienes o servicios, el IVA aún debe ser recaudado normalmente de acuerdo con la naturaleza de los bienes o servicios.Por ejemplo, si alguien compra una computadora con Bitcoin, el vendedor debe emitir una factura de IVA (7.5%) en función de su valor al vender la computadora. Incluso si el método de pago es Bitcoin, no afectará al IVA que se pagará por la transacción de la mercancía.Según las pautas publicadas por la Agencia Federal de Impuestos Internos de Nigeria (FIRS) en los últimos años, los servicios que involucran activos puramente criptográficos pueden disfrutar de exenciones de IVA para reducir los costos de transacción y alentar el desarrollo de activos digitales.Es decir, si un servicio implica solo ayudar a un cliente a transferir activos criptográficos entre billeteras, los ingresos de ese servicio pueden considerarse un servicio financiero libre de impuestos sobre el IVA.Sin embargo, esta exención aún está en la etapa de observación práctica, y la base legal puede provenir de equiparar transferencias de divisas virtuales con servicios de transferencia de fondos, lo que se incluye en parte de la lista de exenciones fiscales para los servicios financieros en la ley del IVA.
En resumen, en el proceso de transacción general, la circulación de los activos criptográficos en sí no está sujeta a impuestos de valor agregado, y los cargos por servicios relacionados deben estar impuestos normalmente.Para la compra y la venta de activos de cripto de pago en sí mismos, si se consideran productos básicos, se debe recaudar teóricamente. Sin embargo, dado que muchos países eximen el IVA del IVA al ver los activos criptográficos como moneda o instrumentos financieros, la posición final de Nigeria aún no se puede aclarar.Actualmente no hay documentos oficiales claros que indiquen que las transacciones de los activos criptográficos en sí mismos requieren el pago del IVA, ni hay documentos oficiales claros que indiquen que los «servicios de transferencia de activos criptográficos» generalmente están exentos del IVA, que necesita una mayor aclaración del funcionario.
(Iii) Impuesto sobre las ganancias de capital
Nigeria revisó la Ley de Impuestos de Ganancias de Capital en 2023, y por primera vez, claramente incluía «activos digitales» en la definición de activos imponibles.Según la Ley Fiscal 2023, cualquier ganancia de capital acumulada por un individuo o empresa en un año fiscal debido a la eliminación de activos digitales se pagará el 10% del impuesto sobre las ganancias de capital sobre las ganancias netas después de deducir los costos permitidos.Los «activos» aquí cubren opciones, deuda, activos digitales y activos intangibles generales. En otras palabras, las ganancias de la venta de monedas virtuales como Bitcoin y Ethereum, o las ganancias de la transferencia de activos de cripto de tipo NFT y valores se consideran ganancias de capital y deben estar gravadas al 10%.
La implementación de la Ley Fiscal de 2023 hace de Nigeria uno de los primeros países de África en gravar explícitamente las ganancias de los activos criptográficos. Según el principio general del impuesto sobre las ganancias de capital, los contribuyentes pueden deducir las ganancias de capital de las pérdidas de capital incurridas en el año al hacer declaraciones de impuestos anuales.Sin embargo, la ley fiscal no proporciona disposiciones más detalladas sobre los activos criptográficos, lo que puede crear incertidumbre en el tratamiento fiscal.Por ejemplo, la clave para calcular las ganancias de capital es determinar la base de costos de los activos criptográficos, que generalmente es el costo total pagado al comprar el activo, incluido el precio de compra y cualquier tarifa de transacción.Para los activos criptográficos obtenidos a través de la minería o el airdrop, la determinación de su base de costos puede ser más compleja, y FIRS debe emitir una guía más detallada para aclarar.
(Iv) Otros tipos de impuestos
Además de los principales impuestos anteriores, otros impuestos y tarifas que pueden estar involucrados en el campo de los activos criptográficos no son prominentes en la actualidad. Nigeria aún no tiene un impuesto especial de consumo en los activos de cifrado, ni impone ningún impuesto neto a la riqueza o el patrimonio sobre la posesión de activos criptográficos. Además, el impuesto de timbre que puede estar involucrado en el proceso de transacción se aplica principalmente a documentos legales y ciertos procedimientos de transferencia, y no está directamente relacionado con transacciones criptográficas punto a punto.Si las transacciones de activos criptográficos se llevan a cabo a través de los canales bancarios, las transferencias bancarias ordinarias aún requieren impuestos de sellos esporádicos, pero esto no tiene nada que ver con los activos criptográficos.Vale la pena señalar que el departamento de impuestos nigeriano está fortaleciendo los informes y la auditoría de las transacciones criptográficas.FIRS ha desarrollado medios técnicos para monitorear las transacciones en la cadena y requiere que los contribuyentes mantengan registros de transacciones detallados, incluidas fechas, montos, contrapartes, etc., para calcular los impuestos.Las acciones de cumplimiento contra los intercambios de cifrado no registrados en 2024 muestran que las autoridades tomarán medidas enérgicas contra la evasión fiscal en el espacio criptográfico para consolidar la base impositiva.Por lo tanto, aunque actualmente no hay nuevos impuestos adaptados para los activos criptográficos, los registros bien establecidos y las obligaciones de informes de cumplimiento en realidad constituyen importantes requisitos de gestión fiscal.Los contribuyentes deben asegurarse de que declaren y pagen impuestos relevantes de manera oportuna para evitar incurrir en multas o incluso responsabilidad penal.
4. Conclusión
Nigeria está experimentando una evolución dinámica en la regulación y los impuestos de los activos criptográficos. Desde restricciones inicialmente estrictas hasta el establecimiento gradual de un marco regulatorio estandarizado, el gobierno nigeriano se esfuerza por encontrar un equilibrio entre la innovación financiera, el control de riesgos y la equidad fiscal.Como los principales organismos reguladores, el Banco Central (CBN) y la Comisión de Bolsa y Valores (SEC) han aclarado las especificaciones operativas de los proveedores de servicios de activos virtuales (VASP) mediante la emisión de directrices y leyes revisando las leyes, e han incluido formalmente activos digitales en el alcance de la regulación de valores, que establecieron la base para la recaudación y gestión de impuestos subsiguientes.
En términos de impuestos, el impuesto de Nigeria sobre los activos criptográficos se concentra principalmente en el impuesto sobre las ganancias de capital y el impuesto sobre el valor agregado.De acuerdo con la Ley Financiera de 2023 y la Ley de Impuestos Nigerianos de 2025, las ganancias de capital generadas al eliminar los activos digitales están sujetas a un impuesto sobre las ganancias de capital del 10%, lo que proporciona una base legal clara para gravar los ingresos por inversiones de los activos criptográficos.Además, las tarifas de servicio proporcionadas por la plataforma de comercio de activos criptográficos se recaudan claramente al 7.5% de IVA.Sin embargo, todavía existe una falta de orientación oficial detallada de la Oficina de Impuestos Federales (FIRS) para los detalles de manejo específicos de la recaudación y gestión de impuestos anteriores, así como otros impuestos relacionados teóricamente con los activos criptográficos.
Desde una perspectiva a más largo plazo, la exploración y la práctica de Nigeria en este campo proporcionarán una valiosa experiencia y referencia para otros países de mercados emergentes.Con la acumulación de la experiencia regulatoria internacional y el desarrollo de la práctica interna, se espera que la política fiscal criptográfica de Nigeria se refiera y mejore aún más, y un mejor equilibrio entre fomentar la innovación en la economía digital y garantizar una carga impositiva razonable.
