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引言
人工智慧和自主系統的快速發展正在重塑網際網路經濟，但實現完全自主的人工智慧系統的主要障礙之一是缺乏能夠使人工智慧代理在沒有人類幹預的情況下運行的支付系統。2025年5月，Coinbase推出x402，允許API和人工智慧代理無縫進行交易，促進工具使用更加高效、無摩擦和可擴展的數字經濟。10月，x402採用率呈爆炸式增長，其在10月14日至20日期間處理了近50萬筆交易，與此前四周相比增長了10780%，在21日至27日期間又促成了超過93.2萬筆交易，較前增長了34300%，增長勢頭不減。
x402具有無縫、精細、開放的特性，對傳統財稅邏輯提出了新挑戰。稅收機關亟須轉變稅收徵管模式，運用新型稅收徵管工具，加強國際協作，以實施對x402下交易的有效稅收徵管。本文基於x402的邏輯與特性，分析其對傳統財稅邏輯的挑戰，並提出針對x402的財稅解決方案。
1. x402概述
x402是由Coinbase創建的一種開放支付協議，其將支付功能直接嵌入Web結構，重新啟用HTTP 402（Payment Required需要付款）狀態碼，以實現網際網路原生、機器友好的交易模式。
1.1 x402的框架
同我們所熟知的HTTP 404（Not Found未找到）一樣，HTTP 402也是一種針對網際網路請求和響應交互的編碼。在最初制定HTTP標準時，設計者們就預料到付費資源獲取將來可能會成為網際網路的重要組成部分，並預留了HTTP 402狀態碼用於未來的支付機制。其理念是，伺服器可以通過「必須先付款才能提供此資源」的方式響應請求。在自動化與人工智慧蓬勃發展的今日， HTTP 402，這個被遺忘三十年多的代碼在加密人工智慧領域掀起了新一輪熱潮。
基於HTTP 402狀態碼，x402形成了簡單高效的支付框架，其總體流程是：買方向伺服器請求資源→【HTTP 402響應】如果需要付款，伺服器將返回HTTP 402狀態碼，並附有付款說明→【加密籤名授權】買方準備並提交付款有效載荷→【鏈上結算】伺服器使用x402協調者的/verify和/settle端點來驗證和結算付款→如果付款有效，伺服器將提供所請求的內容。x402使支付過程如同加載網頁一樣自然。
1.2 x402的優勢與風險
x402具有無縫、精細、開放的特性。相較於傳統在線支付模式，x402提高了用戶的支付便捷性，其縫合了付款與資源交付環節，消除了人工幹預的需要，降低了交易成本，並使微支付和人工智慧自主代理交易成為可能。同時，x402支持任何穩定幣、數字資產或區塊鏈，具有極大的靈活性。
x402保持了原生Web兼容性，並易於集成到任何基於HTTP的服務中。視頻流媒體服務可以利用x402按觀看內容的秒數收費，取代傳統基於訂閱的盈利模式。交易人工智慧可以以每次請求0.02美元的價格，檢索實時股票市場數據。新聞網站及研究平臺可以對普通讀者每篇文章收取0.25美元，允許按需付費訪問，而不是強制每月訂閱。 x402提供了一種支付替代方案，為網絡服務貨幣化提供了一套全新的工具包。
x402仍處於早期階段，正在被逐步打造為一個完善的生態系統。與此同時，x402快速擴張伴隨的安全風險也值得關注。有觀點指出，x402代幣存在開發者權限過度、籤名重放漏洞等問題，攻擊者可能利用舊的授權來盜取錢包中的資金。非法跨鏈的加密活動激增，為打擊犯罪與稅務追蹤帶來重大隱患。
2. x402對傳統財稅邏輯的挑戰
傳統在線支付依賴信用卡、銀行網絡或平臺特定的支付處理器等外部系統，這些系統操作繁瑣、系統成本高昂、受地域限制，並且需要多層手動授權，不適用於人工智慧驅動交易。x402通過嵌入Web結構提供按需付費、即時完成交易以及AI原生代幣化（讓AI代理、人類用戶無需預先批准或API密鑰即可動態支付）功能消除了這些障礙。超越傳統支付方式的特性在為 x402帶來優勢的同時，也對傳統財稅邏輯提出了新的挑戰。
2.1 無縫交易中可信賴第三方的缺位
傳統支付渠道通常採用帳戶模型，交易雙方需要在受監管金融機構參與下建立一定程度的信任，銀行或支付服務提供商等中介機構成為資金清算和信息記錄的關鍵節點。而x402通過鏈上點對點結算減少了交易的中間環節，削弱了長期以來的中介參與力量。
現有稅收體系高度依賴中介機構作為可信賴的合規節點，一方面，中介機構承擔部分報告義務，如銀行提供以KYC為基礎的現金流動記錄，支付處理機構報告商戶結算數據等；另一方面，中介機構協助稅務追蹤，通過身份驗證追蹤應稅事件。
x402模式因為對第三方中介機構的隔離，喪失了銀行對帳單、支付處理機構帳簿等標準化的財務記，作為可核實的證據。在x402中，唯一的客觀記錄是區塊鏈上的交易哈希。雖然區塊鏈是公開透明、不可篡改的，但在缺乏強制身份綁定和交易報告義務的前提下，智能合約結構和交易路徑的技術複雜性，顯著提高了稅務機關識別應稅時間、重構真實交易鏈條的門檻。因而，x402下的納稅申報主要依賴於納稅人自行申報，輔以有限的鏈上分析和風險篩查，這一定程度上加大了稅務機關對隱匿收入、未申報所得的識別難度。
2.2 微支付與機器自主交易引發的碎片化風險
x402支持微支付和人工智慧自主代理交易，可能涉及多個區塊鏈和多個資產類型，稅務事件碎片化問題進一步顯現。多數司法轄區將每次資產處置視為一次應稅事件，即便是高頻API調用，每次基於x402的支付都將形成一筆獨立的鏈上交易，並有可能被認定為獨立的應稅事件。此外，x402可能會導致交易時點、區塊鏈和資產類型等稅務證據分離，在稅務事件碎片化的基礎上進一步導致稅務證據碎片化。在不調整現有課稅邏輯的情況下，x402可能導致應稅事件數量成倍增加，並顯著推高稅收徵管的技術難度及。
2.3 多鏈多資產的納稅識別難題
x402支持任何穩定幣、數字資產或區塊鏈。x402對各種區塊鏈和加密資產的開放，放大了區塊鏈和加密資產對傳統財稅邏輯的挑戰。這種挑戰具體表現為交易無國界下的稅收管轄問題和支付匿名性下的稅務追蹤問題。
對於交易無國界下的稅收管轄問題，所在地原則是現有稅收體系確定納稅人納稅地點和稅收管轄權的重要依據，而x402下的多鏈結算涉及多個經濟活動地點，可能導致無法識別納稅地點。這使得交易的稅務歸屬難以界分，可能出現稅務重疊和稅務真空。
對於支付匿名性下的稅務追蹤問題，x402下的匿名性並不僅僅是加密的匿名性，而是基於多鏈、可編程、去中心化結算標準而產生的兼具結構性和自動化的匿名性。x402的人工智慧驅動路由、自我保管身份層、元數據鏈下存儲等多方面因素共同加強了信息隱私保護，削弱了稅務機關通過傳統金融中介和集中式平臺獲取完整交易信息的能力，對第三方報告為核心的稅收徵管模式構成了實質性挑戰。
3. 針對x402的財稅解決方案
為應對x402帶來的挑戰，稅收徵管需要跟上x402的步伐，針對其無縫、精細和開放特性實施有效監管。
3.1 納稅信息獲取的新支點
x402簡化了支付流程，削弱了傳統銀行、支付機構等中介在稅務信息鏈條中的支點作用。為維持對納稅信息的可得性和可靠性，稅務機關需要在x402體系內建立新的信息「錨點」和信任機制。
一種可能的方式是，將標準化的稅務元數據嵌入到x402中，將稅收監管納入x402的無縫結構之中，要求x402付款要求和付款證明中包含商戶增值稅號、發票號、付款人稅號哈希值等結構化欄位，以保證稅務信息的可靠性和可追溯性，建立納稅識別的支點。
此外，從保持x402核心協議輕量化的角度出發，還可以探索外部化的納稅信息獲取路徑：在不改動核心結算邏輯的前提下，由附屬文件或並行數據通道承載結構化稅務數據，並通過哈希值將其與具體x402交易進行加密關聯，從而以「邊車」方式擴展稅務信息功能。
3.2 應稅事件管理的新方式
對於應稅事件的管理，在x402可能帶來應稅事件數量顯著增加的情形下，稅務機關需要考慮調整既有徵管模式，並逐步引入與之相適應的徵管工具。
在徵管模式方面，在應稅事件高度碎片化的情況下，繼續沿用逐筆按交易徵稅會導致過高的合規與管理成本。稅務機關可以探索淨額結算或定期批量徵稅模式，對微支付場景下產生的應稅事件按月度或季度進行匯總。具體而言，可以在x402支付層之上設計一套稅務結算層，對原始交易事件按稅收管轄地、稅種等維度進行歸集和分類，計算各納稅期的應稅淨額。與逐筆申報相比，該模式有望在保障稅收中性和公平的前提下，減輕納稅人和稅務機關的報告負擔，降低徵管成本。
在徵管工具方面，可以進一步發揮人工智慧等數據分析工具的作用，由其承擔對高頻、碎片化交易的自動化識別和風險監控功能。一方面，利用機器學習技術對不同交易模式進行聚類和分類，輔助稅務機關理解x402下的新型應稅行為；另一方面，從連續的交易流中自動提取可能構成應稅事件的片段並生成預填報稅報告，由稅務人員進行抽查與覆核。
3.3 加強國際合作形成新規則
對於稅收管轄的協調，在x402交易高度跨境化、去地域化的背景下，各轄區對稅收權屬的理解和規則適用容易產生分歧。為減少雙重徵稅與稅收真空，有必要通過國際組織以及雙、多邊安排加強交流與合作，形成一套適用於x402場景的稅收管轄基本原則和衝突解決機制，在尊重各國稅制差異的前提下為x402下交易的稅收管轄提供統一框架，以清晰界定稅務歸屬。同時，在稅務數據碎片化的背景下，有必要探索建立x402相關的跨境稅務信息共享安排，在符合法定保密與數據保護要求的前提下，支持跨境追蹤與跨境對帳。
對於x402的針對性徵管，其關鍵在於充分理解x402的技術邏輯，並在此基礎上把其中的可編程要素適度轉化為監管工具。為在支付創新與稅收徵管之間取得平衡，一個較為理想的方式是將部分稅務識別、申報與信息記錄功能以標準化接口或模塊方式併入x402結構，使支付流程、業務內容響應與稅務徵收在技術上實現儘可能的銜接，在協議層預留財稅合規的嵌入空間
4. 結語
x402打造網際網路原生支付新範式，其無縫、精細、開放的特性改寫了傳統財稅邏輯，同時也帶來了財稅信息不透明、稅務數據碎片化等諸多難題。稅務機關亟須跟上行業發展腳步，主動布局人工智慧驅動的x402稅務徵管與合規新體系，保證稅務安全。
